何觀舒：虛開增值稅專用發票罪律師、稅務犯罪辯護律師

#柳州#

2024年4月，國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局在其官網“重大稅收違法失信主體信息公布欄”公布了一批重大稅收違法失信案件信息，其中，柳州三江有7家茶葉專業合作社存在虛開增值稅普通發票的行爲，因涉嫌虛開發票犯罪被移送公安機關立案偵查。

7家茶葉專業合作社虛開增值稅普通發票的金額從3000多萬元至8000多萬元不等，具體違法失信信息如下：

1.三江縣桂某茶業專業合作社，在2019年01月01日至2022年08月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票164份，票面額累計8035.37萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

2.三江縣生某某茶業專業合作社，在2019年01月01日至2022年08月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票948份，票面額累計6997.32萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

3.三江縣建某茶葉專業合作社，在2020年03月02日至2022年08月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票644份，票面額累計4841.5萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

4.三江縣和某天某某茶葉專業合作社，在2020年03月17日至2022年08月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票649份，票面額累計4815.58萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

5.三江縣陸某茶葉農民專業合作社，在2020年07月10日至2022年08月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票483份，票面額累計3770.73萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

6.三江縣歸某茶葉農民專業合作社，在2020年08月17日至2022年08月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票395份，票面額累計3205.00萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

7.三江縣友某茶葉專業合作社，在2021年02月23日至2022年08月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票443份，票面額累計3082.85萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

稅與罰短評：

爲什麽用茶葉專業合作社會虛開增值稅普通發票？

因爲茶葉專業合作社銷售本社成員生産的茶葉，視同農業生産者銷售自産農業産品免征增值稅，並且可以對外開具增值稅發票，而且增值稅一般納稅人從茶葉專業合作社購進的茶葉，可按規定的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

財政部、國家稅務總局《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）第一條：“對農民專業合作社銷售本社成員生産的農業産品，視同農業生産者銷售自産農業産品免征增值稅。”第二條：“增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業産品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。”

扣除率已經過了幾次調整，根據財政部、稅務總局、海關總署《關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部 稅務總局》（海關總署公告2019年第39號）第二條的規定：“納稅人購進農産品，原適用10%扣除率的，扣除率調整爲9%。納稅人購進用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品，按照10%的扣除率計算進項稅額。”

爲什麽不開具增值稅專用發票呢？根據《增值稅暫行條例》第二十一條第二項的規定，發生應稅銷售行爲適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。

茶葉專業合作社虛開增值稅普通發票會觸犯哪個罪名呢？

虛開增值稅普通發票可能會涉嫌虛開發票罪。但是，納稅人可以利用茶葉專業合作社開具的增值稅普通發票，按一定的扣除率抵扣增值稅進項稅額，屬于可用于抵扣稅款的發票，所以，也可能會涉嫌虛開用于抵扣稅款的發票罪。

虛開用于抵扣稅款的發票罪是以虛開稅款數額的多少來定罪量刑的。如果按9%的扣除率進行計算，三江縣桂某茶業專業合作社虛開的稅額爲700多萬元，根據最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若幹問題的解釋》第十一條的規定，屬于數額巨大，適用“十年以上有期徒刑或者無期徒刑，並處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財産”的量刑檔次。

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